案例一

企業(yè)銷售給乙公司10萬元的貨物，按照協(xié)議約定：為鼓勵客戶及早付款，10天內(nèi)付款給予5%的現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款 9.5萬元

財務(wù)費用-現(xiàn)金折扣 0.5萬元

貸：應(yīng)收賬款-乙公司 10萬元

提醒：

以上5000元的現(xiàn)金折扣不需要發(fā)票就可以稅前扣除?？梢詰{借雙方合同、折扣結(jié)算單據(jù)、銀行付款單據(jù)等據(jù)實扣除。

參考：

《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

案例二

甲方與乙方簽訂銷售合同，甲方向乙方銷售鋼材，由于各種原因，合同并未實際履行，按照合同約定甲方支付乙方違約金20萬元，目前款項已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付，但是乙方不愿意開具發(fā)票。

提醒：

甲方支付的違約金支出，屬于不涉及經(jīng)營行為（即經(jīng)營行為增值稅納稅義務(wù)為發(fā)生）的賠償金，取得收據(jù)即可。

甲方賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出-違約金支出 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

案例三

企業(yè)支付外邊的臨時工王師傅修理門窗費用300元。

提醒：

付個人不超過500元的小額零星支出，需要取得一張個人開具的收款憑證就可以。也就是只需收據(jù)完全可以入賬并稅前扣除。

借：管理費用-修理費 300元

貸：銀行存款 300元

注意：

需要注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

案例四

支付境外的費用1萬元。

取得境外形式發(fā)票、賬單、合同、付款證明等就可以稅前扣除。

注意：

單位和個人從中國境外取 得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊 會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后， 方可作為記賬核算的憑證。

參考：

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十一條規(guī)定， 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

案例五

企業(yè)舉辦促銷活動，針對客戶進行抽獎，獎品為現(xiàn)金，獎金已代扣代繳個人所得稅，沒有發(fā)票也可以作為企業(yè)的銷售費用稅前扣除。

借：銷售費用-促銷費

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費-個人所得稅

提醒：

應(yīng)取得下列內(nèi)部憑證后可從稅前扣除：有中獎人姓名、身份證號、中獎人簽字，支出項目，收款金額的收款憑證、支出憑證，代扣代繳個人所得稅完稅憑證。

案例六

房地產(chǎn)公司支付業(yè)主個人違約金1萬元，對業(yè)主來說，不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不用開具發(fā)票就可以稅前扣除。

借：營業(yè)外支出 1萬元

貸：銀行存款 1萬元

提醒：

需要業(yè)主的以下手續(xù)才可以稅前扣除：

①業(yè)主收款收據(jù)；

②收據(jù)上應(yīng)注明姓名、身份證號碼、房號等。

政策：

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

案例七

甲公司2020年11月份購進一批貨物，當月已經(jīng)售出，由于當月沒有取得發(fā)票，憑入庫單、合同、以及付款單據(jù)入賬的。后來由于供貨商注銷，導致進貨發(fā)票永遠沒法取得了，請問：能否稅前扣除？

借：庫存商品 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

提醒：

由于采取的非現(xiàn)金支付，只要具有合同、對方注銷證明等完全可以稅前扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，自2018年7月1日起,應(yīng)該取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法取得發(fā)票，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

案例八

取得的增值稅專用發(fā)票不慎丟失了，如何抵扣增值稅？如何稅前扣除？

提醒：

丟失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為稅前扣除憑證。

參考：

北京2020年所得稅匯算清繳解答：

問：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票丟失，可否用開票企業(yè)的發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為稅前扣除憑證？

答：丟失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為稅前扣除憑證；發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的，可以憑銷售方提供的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為稅前扣除憑證。