3月出臺兩個新政策：

一、小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。

二、自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。同時根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號，對小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。

原文如下：

為方便小規(guī)模納稅人清晰掌握新政策，以下將結(jié)合賬務(wù)處理及納稅申報，以案例分析的形式梳理小規(guī)模納稅人免征額提升、1%征收率優(yōu)惠政策的繼續(xù)執(zhí)行的賬務(wù)處理及申報表的填寫要點。

一、賬務(wù)處理

從實務(wù)操作的角度看，小規(guī)模納稅人申報繳納增值稅是按季度進行的，而日常會計核算要遵循及時性原則，發(fā)生交易或事項應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。這就出現(xiàn)了一個時間上的差異，即取得銷售收入時，無法判斷本季度銷售額是否符合免稅的標(biāo)準(zhǔn)，只有等到納稅申報期時才知道。

根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定：“（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。”

【案例1】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按季納稅，2021年2季度銷售貨物取得銷售額價稅合計40.4萬元，按1%征收率開具了增值稅普通發(fā)票。

(1)在取得收入且發(fā)生納稅義務(wù)時，應(yīng)先按照征收率對收入進行價稅分離：

借：銀行存款    404000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅   4000

(2)季度終了，由于未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，40.4萬元全部能夠享受免稅政策。納稅申報時，納稅人本季度銷售額符合小微企業(yè)免征增值稅條件，再將已經(jīng)計提的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

那么，這個當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)計入哪一個會計科目呢？“主營業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”都是損益類科目。有人認(rèn)為，應(yīng)該計入“主營業(yè)務(wù)收入”，因為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”當(dāng)初也是從主營業(yè)務(wù)收入中剝離出來的，現(xiàn)在免征了，就再還原回去，而且從有利于納稅人的角度（考慮業(yè)務(wù)招待費、廣宣費的扣除基數(shù)），以“主營業(yè)務(wù)收入”科目更為合適。但是從會計原理上來說，主營業(yè)務(wù)收入強調(diào)的是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，而日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。而“營業(yè)外收入”屬于利得，利得與非日常活動有關(guān)，小規(guī)模納稅人享受免稅是一個優(yōu)惠政策（屬于直接免征但不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，所以不適用政府補助準(zhǔn)則），并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以筆者認(rèn)為計入“營業(yè)外收入”更為恰當(dāng)。在財會〔2016〕22號文頒布之前，按照財會[2013]24號（現(xiàn)已廢止），也是規(guī)定將有關(guān)應(yīng)交增值稅直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入的。

但無論是“主營業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”，兩者都會影響利潤、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，可謂殊途同歸，無論計入哪個科目似乎也并不違背會計信息質(zhì)量要求的“重要性”原則，所以也不必過于糾結(jié)。

本季度銷售額符合小微企業(yè)免征增值稅條件，將已經(jīng)計提的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入:

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅  4000

貸：營業(yè)外收入   4000

二、納稅申報

【接案例1】該企業(yè)2021年2季度銷售額價稅合計40.4萬元，按1%征收率開具了增值稅普通發(fā)票。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第5號第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2021年二季度不含稅銷售收入=404000÷（1+1%）=400000（元），未超過45萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。需要注意的是，計算小微企業(yè)免稅銷售額對應(yīng)的小微免稅額時仍應(yīng)按照3%征收率計算。因此，該納稅人本期小微企業(yè)免稅銷售額=400000元，小微免稅額=400000×3%=12000元。

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。

第9欄“免稅銷售額”=400000（元）

第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=400000（元）

第17欄“本期免稅額”=400000×3%=12000（元）

第18欄“小微企業(yè)免稅額”=12000（元）

第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=0（元）

該企業(yè)2021年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示： 

三、拓展案例

【案例2】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，提供鑒證咨詢服務(wù)，選擇1個季度為納稅期限。2021年4月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅普通發(fā)票價稅合計15.15萬元，5月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票價稅合計10.1萬元，6月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票價稅合計15.15萬元。

該企業(yè)2021年二季度銷售額=（151500+101000+151500）÷（1+1%）=400000（元），其中開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入=（101000+151500）÷（1+1%）=250000（元）

1、賬務(wù)處理

（1）在取得收入且發(fā)生納稅義務(wù)時，先按照征收率對收入進行價稅分離：

借：銀行存款    404000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅   4000

（2）季度終了，該納稅人2021年二季度不含稅銷售收入為40萬元，未超過45萬元，符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。其中，開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售收入25萬元不免稅，本期小微企業(yè)免增值稅銷售額為15萬元，將免稅部分已經(jīng)計提的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅  1500

貸：營業(yè)外收入   1500

2、納稅申報

減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%=（101000+151500）÷（1+1%）×2%=5000（元）。需要注意的是，對應(yīng)的小微免稅額仍按照3%征收率計算，為15000×3%=4500元。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2020年第5號第二條及第三條規(guī)定，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》“減稅項目相應(yīng)欄次”。

1.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》：

第2行“本期發(fā)生額”=（101000+151500）÷（1+1%）×2%=5000（元），第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+5000=5000（元），“本期實際抵減稅額”=5000（元）。

該企業(yè)2021年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填報如下所示：

《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。

該企業(yè)銷售貨物應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。

第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”=250000（元）

第2欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=（101000+151500）÷（1+1%）=250000（元）

第9欄“免稅銷售額”=150000（元）

第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”=150000（元）

第17欄“本期免稅額”=150000×3%=4500（元）

第18欄“小微企業(yè)免稅額”=4500（元）

第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=2500（元）

該企業(yè)2021年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：