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中國(guó)稅務(wù)報(bào)：建議適度減免納稅人自查補(bǔ)稅的滯納金

訪問(wèn)量：293 | 作者:南京薪算盤財(cái)務(wù)管理有限公司 | 2021-03-17 02:22:00

摘要：對(duì)納稅人通過(guò)自查補(bǔ)繳方式自查自糾補(bǔ)稅入庫(kù)的，在稅款如實(shí)、及時(shí)入庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅款滯納金給予適度減免......

●對(duì)納稅人通過(guò)自查補(bǔ)繳方式自查自糾補(bǔ)稅入庫(kù)的，在稅款如實(shí)、及時(shí)入庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅款滯納金給予適度減免。

●經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查補(bǔ)的稅款，不享受稅款滯納金減免政策。

現(xiàn)行法律規(guī)定，納稅人自查補(bǔ)稅也需從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。這種制度設(shè)計(jì)雖然最大限度維護(hù)了國(guó)家稅款的資金價(jià)值，但在一定程度上影響了納稅人自查自糾的積極性，也不利于促進(jìn)征納雙方合作。

首先，如果納稅人自查補(bǔ)繳稅款與經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)繳均采用相同的稅款滯納金計(jì)算模式，則納稅人會(huì)抱有僥幸心理——即使被檢查到了也是繳同比例的滯納金，與其自查補(bǔ)稅不如留著讓稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)查。這種模式不利于納稅人主動(dòng)糾錯(cuò)意識(shí)的形成，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

其次，目前法律僅對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任、非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤、明顯的筆誤等幾種造成稅款滯納的情況免收稅款滯納金。但在現(xiàn)實(shí)中由于稅收政策不明確、納稅人對(duì)稅收文件理解有偏差等原因造成少繳稅款的情況十分常見。特別在當(dāng)下，大多數(shù)涉稅事項(xiàng)和稅收優(yōu)惠都要求納稅人“自行判斷、申報(bào)享受”，一旦判斷失誤需要補(bǔ)稅就會(huì)產(chǎn)生滯納金，這加大了納稅人處理涉稅事務(wù)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人偶然過(guò)失的適度容忍和關(guān)懷救濟(jì)沒有足夠的體現(xiàn)。

因此，筆者提出以下建議：

一、對(duì)納稅人通過(guò)自查補(bǔ)繳方式自查自糾補(bǔ)稅入庫(kù)的，在稅款如實(shí)、及時(shí)入庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)稅款滯納金給予適度減免。具體為：對(duì)因納稅人自查自糾補(bǔ)繳稅款的，滯納1年以內(nèi)的免收稅款滯納金，滯納1年以上、2年以下的減按50%加收稅款滯納金，滯納2年以上、3年以下的減按80%加收稅款滯納金，滯納3年以上的不享受減免。這種按遞減方式設(shè)計(jì)減免的目的是鼓勵(lì)納稅人早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早處理涉稅問(wèn)題。

二、對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查補(bǔ)的稅款，不享受上述稅款滯納金減免政策。這樣做的理由是拉開納稅人自查與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的處理結(jié)果差異，更好地引導(dǎo)納稅人主動(dòng)糾正歷史涉稅問(wèn)題，提高自查積極性，提高納稅遵從度。

三、對(duì)享受稅款滯納金減免的金額應(yīng)作一些限制。建議對(duì)自查補(bǔ)稅金額在納稅人年度繳稅金額10%以內(nèi)且不超過(guò)200萬(wàn)元的部分可以享受稅款滯納金減免，超過(guò)部分不享受。這樣既可以在合理范圍里給予納稅人關(guān)懷，也可以杜絕部分納稅人濫用政策故意延遲繳納大額稅款。

四、對(duì)享受稅款滯納金減免的次數(shù)應(yīng)作一些限制。建議對(duì)每個(gè)納稅人每年僅能針對(duì)第一次自查補(bǔ)稅享受稅款滯納金減免，第二次及以后不享受減免。

五、對(duì)享受稅款滯納金減免的流程應(yīng)作一些安排。建議要求納稅人在享受上述政策的同時(shí)需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自查報(bào)告并進(jìn)行稅款滯納金減免申報(bào)。

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