一、進項稅基本知識

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額可以抵扣銷項，因此需要有抵扣憑證。

1、根據抵扣方式的不同，可以將進項抵扣憑證分為：憑票抵扣和計算抵扣兩大類。

（1）憑票抵扣：根據票面上的稅額直接抵扣。例如：增值稅專用發(fā)票、海關繳款書。

（2）計算抵扣：根據票面上的金額按稅法規(guī)定的公式計算抵扣。例如：農產品發(fā)票、旅客運輸發(fā)票。

2、根據認證方式不同，可以將進項抵扣憑證分為：需要認證和不需要認證兩大類。

（1）需要認證：納稅人需要在發(fā)票勾選平臺勾選當期需要抵扣的發(fā)票并進行確認，才可以抵扣。例如：增值稅專用發(fā)票、通行費電子發(fā)票。

（2）不需要認證：納稅人可以自行選擇在什么時候抵扣這部分進項，沒有時間限制。例如：農產品發(fā)票、旅客運輸發(fā)票

3、留抵退稅：自2019年4月1日開始，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

（二）納稅信用等級為A級或者B級；

（三）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（四）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

4、進項發(fā)票檢查要點：首先應該仔細檢查這張發(fā)票的開具是否合法合規(guī)。其次，需要考慮這張發(fā)票的來源，是否屬于生產經營相關，且是否不屬于36號文所規(guī)定的不得抵扣范圍。只有生產經營相關，且在抵扣范圍的發(fā)票，我們才需要考慮如何進行抵扣。

5、可抵扣增值稅進項稅的項目發(fā)票要求

（1）各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

（2）業(yè)務經辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

（3）收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

（4）增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

 

二、進項發(fā)票管理要點

（1）在建項目要根據施工進度安排來采購材料，根據市場價格走向把材料庫存控制在合理水平，上升時高庫存下降時低庫存。

（2）各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平臺集中采購，充分獲取增值稅抵扣憑證。。

（3）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為13%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物13%、運費9%。

（4）項目使用的周轉材料，由上級法人單位統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一管理，以經營租賃方式調配給各項目使用。

（5）臨時設施應嚴格按照合同預算進行控制。

（6）人工費原則上選擇具有專業(yè)建筑資質、建筑勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同，禁止與個人簽訂勞務合同。

（7）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；推行機械租賃電商平臺集中采購。各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關資產

（8）專業(yè)分包的價款在計算預繳增值稅時可以從總包價款中扣除?？?、分包雙方應簽訂分包合同，交項目財務部門進行備案。

（9）住宿費實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)是交際應酬而取得的住宿發(fā)票比如接待外地客戶，則不能抵扣。如果企業(yè)是正常經營活動中非交際應酬的企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費可以抵扣，比如企業(yè)聘請審計機構的人員進行審計，審計人員的住宿費由企業(yè)承擔，取得專用發(fā)票，可以進項抵扣。企業(yè)員工個人因私出差的住宿費，屬于個人消費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額，企業(yè)員工因公出差的住宿費，取得專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（10）辦公用品由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。

（11）通信郵寄費由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協(xié)議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結算。

（12）車輛使用費：

維修費由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。

油料使用由辦公室等相關部門與中石油、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。

過路費由辦公室等相關部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結算

車輛保險費在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購。統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務，取得增值稅專用發(fā)票。

(13) 書報費應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票

(14) 物業(yè)費經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票

(15) 水電氣等與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

(16) 會議費應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發(fā)票。

(17) 維修費應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結算。

(18) 廣告宣傳費應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結算

(19) 勞動保護費應注意區(qū)分勞動保護費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。

(20) 研究開發(fā)費應按照研發(fā)費核算辦法，準確歸集核算研發(fā)項目的相關投入，建立研發(fā)輔助賬進行專項核算

（21）“匯總”開具增值稅專用發(fā)票，必須同時取得防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，否則不可以抵扣進項稅。

(21) 稅控設備專票按發(fā)票全額扣除：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額遞減（遞減額為價稅合計額），不足遞減的可結轉下期繼續(xù)遞減。

（22）增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額遞減，不足遞減的可結轉下期繼續(xù)遞減。

（23）稅控設備的抵扣范圍增值稅稅控系統(tǒng)，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備，包括稅控盤和報稅盤。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備，包括稅控盤和傳輸盤。

需要注意的是，文件中稅控專用設備的抵扣只限于納稅人初次購置的專用設備，而通用設備（包括計算機、打印機、掃描器具）則不屬于在應納稅額中全額抵減的范圍。但納稅人以后年度繳納的技術維護費，則可憑技術維護單位開具的發(fā)票在發(fā)生月份全額遞減。

 

三、不可抵扣事項

（一）、修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（二）、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕36號）：附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：

第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的“固定資產、無形資產、不動產”，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

注：納稅人的“交際應酬消費”屬于個人消費。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務;

4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;

 5、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程;

 6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務;

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形;

 

四、不可抵扣事項的判斷

 （一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務應取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

 （二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

 （三）發(fā)生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發(fā)生。

 （四）取得合法憑證，但業(yè)務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目：

1、項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費；

2、項目工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；

3、為項目部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費。

4、自購的周轉材料攤銷；

5、機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費；

6、征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費；

7、職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

8、用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

9、會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；

10、差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

11、通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼；

12、車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等；

13、業(yè)務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等；

14、折舊、攤銷、排污費、訴訟費；

15、保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

16、稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣

17、行政事業(yè)性收費。

18、財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

 

五、需要做進項轉出的事項

 1、上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中轉出。

2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。

3、管理要點：在發(fā)生進項稅轉出事項時應按照的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。

 

六、各種進項發(fā)票的稅率審核

（一）分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分。

1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。

1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進項抵扣稅率為9%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為9%。

1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。

（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為9%。

（二）工程物資：采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用。由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是13%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為9%、13%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為9%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是13%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為13%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為13%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為13%、3% 。

在商貿企業(yè)購買的適用稅率是13%；但從生產企業(yè)購買，生產企業(yè)自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續(xù)生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%。

（三）機械設備

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為13%。

購買機械設備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為13%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為13%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備 操作人員），進項抵扣稅率為9%。

臨時設施費，進項抵扣稅率為13%。

工程項目發(fā)生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

（四）各項費用類

1、水費，進項抵扣稅率為9%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣9%的進項稅。

2、電費進項抵扣稅率為13%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。

3、勘察勘探費用進項抵扣稅率為6%。

勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

4、工程設計費進項抵扣稅率為6%。

設計費支出可以抵扣進項稅。

5、檢驗試驗費進項抵扣稅率為6%。

專業(yè)檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

6、電話費進項抵扣稅率為9%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為9%，增值電信服務適用稅率為6%。

員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

7、郵遞費進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

8、報刊雜志進項抵扣稅率為9%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

9、汽油費、柴油費進項抵扣稅率為13%。

汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。

10、供氣供熱費用進項抵扣稅率為9%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為9%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

11、廣告宣傳費用進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

12、中介機構服務費進項抵扣稅率為6%。

聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

13、會議費培訓費進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發(fā)票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發(fā)票，餐費的進項稅不能抵扣。

14、利息支出及貸款費用進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續(xù)費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

15、銀行手續(xù)費進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。

16、保險費

（1）勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

（2）車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。

17、維修費進項抵扣稅率為13%、9%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為13%；而對于不動產的修理費稅率是9%。

18、房屋建筑物，進項抵扣稅率為9%、5%。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照分2年抵扣尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

 

七、代開票發(fā)票備注欄填寫審核

1.代開票備注欄內注明納稅人名稱和納稅人識別號

《國家稅務總局關于印發(fā)〈稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)規(guī)定，代開發(fā)票崗位應按以下要求填寫專用發(fā)票的有關項目。備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

2.稅務機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)代開增值稅發(fā)票時

在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣;

3.稅務機關為納稅人代開建筑服務發(fā)票時、應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱;

4.稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣;

5.稅務機關為出售或出租不動產代開發(fā)票時備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構代碼)、不動產的詳細地址;按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”;

6.差額征稅代開發(fā)票通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣;

7.稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上：

加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。

依據：稅總貨便函〔2017〕127號(增值稅發(fā)票開具指南)

提示：以上列舉備注欄應填寫的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點審核的內容，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

 

八、發(fā)票備注欄檢查

1. 提供建筑服務

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

2. 增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務

使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

3.銷售不動產

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位備注欄注明不動產的詳細地址。

4.出租不動產

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

5.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅

且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

6. 保險機構作為車船稅扣繳義務人

在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

 

九、發(fā)票涉及稅種的風險

發(fā)票的審核基本內容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。也包括票面的備注欄，企業(yè)取得未按規(guī)定進行備注的發(fā)票屬于不合規(guī)票據，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)，由稅務機關責令限期改正。

1.增值稅風險：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.企業(yè)所得稅風險：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

3.土地增值稅風險：根據《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

 

十、費用報銷各項要求說明

（一）員工應承擔以下責任：

1、出差前填寫出差申請并提交直接主管批準。

2、對發(fā)生的差旅費用進行合理的成本控制。

3、對各項差旅費用，在發(fā)生之前已經充分理解制度對此的規(guī)定。

4、任何與制度不符、或超出本制度所規(guī)定標準的費用，須事先獲得財務權簽人批準，并將財務權簽人的批示附在費用報銷單后，沒有批示將按正常標準或范圍報銷，超過標準或范圍的部分由個人承擔。

5、出差返回后，及時填寫正確的費用報銷單據并附上相應原始票據，報銷費用。

6、保證費用發(fā)生的真實性，如實申報本人所發(fā)生的出差費用及相關補助，嚴禁私費公報。

7、對于財務的詢問及問題反饋，及時予以回答和處理。

（二）主管應承擔以下責任：

1、對部門的出差需求進行合理有效的成本控制。

2、員工出差前，由直接主管審批員工的出差申請，避免不必要的出差，以控制成本。

3、對員工所報銷費用的必要性、真實性、合理性進行全面審核，確保所發(fā)生各項費用符合本制度。

4、對財務反饋的員工報銷問題予以關注。

（三）對費用報銷審批有以下幾點要求：

首先，由主管領導對下屬費用報銷的真實性和合理性把關。

會計人員一般不對費用發(fā)票做實質性審核，不審核有幾個原因：

第一，費用的真實性應由報銷人員的主管領導把關，因為他們才真正知情；

第二，費用審核工作量很大，成本效益上不劃算。

第三，限定員工費用報銷的時限。

原則上要在費用發(fā)生后三個月內進行。如超過三個月，但未超過六個月，需說明未及時報銷的原因申請?zhí)嘏?。超過六個月的，不能報銷。

第四，丟失發(fā)票只報銷費用的50%。一方面，發(fā)票丟失了，所報銷的費用不能在所得稅前扣除，這意味著公司要承擔25%的所得稅損失，這部分損失是員工造成的，理應由員工負擔。另外的25%帶有處罰性質，可視作對個人粗心大意弄丟發(fā)票的警示。

（四）填寫報銷單規(guī)范

（1）小寫金額與人民幣符號之間有空格要求：小寫金額與人民幣符號不得有空格，不得連筆，正確寫法￥100.00；錯誤寫法：￥100；

（2）大寫金額無數(shù)字部分沒有用零或?補齊

（3）報銷單上字跡有涂改和勾抹、報銷單不得涂改，如有錯誤，需要重新填寫；

（4）大寫金額書寫有誤要求：金額填寫規(guī)范，無書寫錯誤；

大寫數(shù)字示例：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬

（5）小寫金額與大寫金額保持一致；

（6）項目填寫要求：項目要填寫完整，報銷部門、報銷時間、報銷項目、附件張數(shù)要填寫完整。

（7）報銷單上負責人簽字一定要齊全要求：費用報銷單或差費報銷單上報銷人、財務負責人、部門負責人均要簽字，分公司當?shù)貨]有財務的，兼職財務人員在財務負責人處簽字，部門負責人為分公司經理。

（8）報銷憑證一定要齊全

要求：發(fā)票、收據上要蓋有銷售方發(fā)票專用章，并且與銷售方名稱一致，否則不得報銷；

（9）出差日期和行程不同要求：出差日期和行程不同，報銷的手撕非機打車票不得連號或同一號段報銷。

手撕非機打車票要印有國稅監(jiān)制章，并且有防偽識別碼或水??；

（五）票據粘貼要規(guī)范

（1）票據先分類，再按時間排序，依次粘貼到粘貼單上；小張的票據需要均勻的粘貼，不能厚薄不均，確保單據平整；

（2）票據不能使用訂書機裝訂、采用固體膠粘貼

（3）票據上的金額、日期等重要信息不得被膠水粘貼住，要保證票據信息可見可查。

（六）附件要求：

1、實物資產如：購買原材料、機器設備、辦公用品、低值易耗品、禮品等，是否有入庫單、入庫單簽章、審批手續(xù)是否齊全，是否有采購合同，是否有質量驗收合格證明、發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購合同對應，是否有從第三方開票，是否舍近求遠采購，成本費用率是否明顯超過行業(yè)合理水平。

2、租金發(fā)票是否有行政辦公部門審核確認手續(xù)，是否有房屋租賃合同、發(fā)票日期金額是否與租賃合同吻合。

3、業(yè)務招待費報銷，是否有經辦人、部門經理甚至公司總經理審核簽批，大額發(fā)票是否有消費清單。大額發(fā)票是稅務稽查重大，如果沒有清單，可能會認為虛假消費。

4、差旅費報銷單內容是否填寫齊全，所附的車票是否為去出差地的車票、餐飲、住宿、交通費發(fā)票是否為出差地的發(fā)票、人員和人員名單是否與派出的人數(shù)相吻合。

5、會議費報銷、是否有會議通知、會議議題、參會人員名單、簽到表等資料，是否有與會議無關費用（如旅游費）列支。就比如案子所述，會務費就一個發(fā)票和合同，14萬的開支，明細等這些都沒有，肯定是不可以的！稅務不查你查誰？

6、工資薪金是否有考勤記錄、招聘合同、是否扣繳了工資薪金的個人所得稅，工資數(shù)額是否與勞動合同和考勤紀律相吻合。

7、運費報銷，是否有運費報銷單，起運地和運達地是否與運費報銷單相吻合，是否由起運地和運達地以外的車輛運輸、運輸價格是否波動較大

8、油費報銷，報銷的加油費是否為本公司車輛，本公司賬面上是否有車輛，加油費總額是否超過了車輛理論行車的最大油耗量。

9、水電費報銷，發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼相符，是否與本公司的產能相吻合。有的企業(yè)賬面反映產量很少，但水電費卻很高。

（七）收到不合規(guī)發(fā)票該如何處理

1、補開發(fā)票：企業(yè)取得的不合規(guī)發(fā)票無法作為扣除憑證，會給企業(yè)帶來損失，因此必須找銷售方重開發(fā)票。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

值得注意的是，企業(yè)一定要找真實的銷售方換開發(fā)票，如果原開票方屬于第三方，再找原開票方開票，就違反了稅前扣除憑證的真實性、合法性、關聯(lián)性原則，不能作為甲公司稅前扣除的憑證。

2、無法補開的特殊情形：企業(yè)在補開、換開發(fā)票，其他外部憑證的過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（5）貨物入庫、出庫內部憑證；

（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。