每年年底，會(huì)計(jì)把賬結(jié)完了，期間關(guān)閉了，財(cái)務(wù)報(bào)表弄出來(lái)，就開(kāi)始報(bào)4季度的預(yù)繳所得稅，把報(bào)表傳到稅務(wù)局（通過(guò)電子稅務(wù)局），把預(yù)繳申報(bào)表填了，完事！

唯一可能不同的就是利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用，畢竟匯算時(shí)候我們還要調(diào)整來(lái)調(diào)整去，如果4季度出的利潤(rùn)表上所得稅費(fèi)用沒(méi)預(yù)測(cè)準(zhǔn)，結(jié)賬時(shí)候記入的所得稅費(fèi)用自然就和匯算時(shí)候有差異。

那么出現(xiàn)這種情況，很多會(huì)計(jì)就開(kāi)始各種查詢了

"所得稅匯算后如何調(diào)賬？”
       “如果補(bǔ)稅了（意思就是實(shí)際交的比自己提的多），如果入賬？”
       等等，就是這些問(wèn)題。

然后一搜，發(fā)現(xiàn)出來(lái)的文章基本就涉及一個(gè)科目“以前年度損益調(diào)整”，看了半天，感覺(jué)還是怪復(fù)雜的。

硬著頭皮按部就班的把分錄做了（分錄當(dāng)然做在次年在，頭年都結(jié)賬了）

借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整

其實(shí)分錄一合并就是

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（期初）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

分錄做完也就沒(méi)管什么了，好像也沒(méi)啥毛病，就這么著吧，像下面這個(gè)讀者留言一樣。

其實(shí)，你用了以前年度損益調(diào)整，實(shí)際上就是直接硬調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，但是呢又沒(méi)有通過(guò)利潤(rùn)表（以前年度損益數(shù)據(jù)不計(jì)入利潤(rùn)表）。

如果你足夠細(xì)心，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表的期初和期末數(shù)據(jù)勾稽會(huì)出問(wèn)題！

具體就是，你上年軟件自動(dòng)出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表未分配利潤(rùn)期末數(shù)+本期的凈利潤(rùn)不等于你本期期末的未分配利潤(rùn)（差以前年度損益調(diào)整的這個(gè)數(shù)）

細(xì)心的稅務(wù)局管理員也可能發(fā)現(xiàn)你這種勾稽問(wèn)題。。。

那么該如何做呢？

實(shí)際上你還應(yīng)該調(diào)整一下你上年的資產(chǎn)負(fù)債表和上年的利潤(rùn)表。

怎么調(diào)整呢？其實(shí)就是手動(dòng)改一下Excel表（對(duì)應(yīng)分錄改資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交所得稅和未分配利潤(rùn)，利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用），然后以改后的作為年報(bào)報(bào)送給稅務(wù)局。

修改完之后勾稽就對(duì)上了。

但是細(xì)心的做過(guò)的人又發(fā)現(xiàn)了。

你只手工改動(dòng)了Excel版本財(cái)務(wù)報(bào)表，但是你財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成的報(bào)表還是是不含這個(gè)數(shù)據(jù)的，所以次年軟件自動(dòng)生成的報(bào)表上的期初未分配利潤(rùn)數(shù)據(jù)還是老樣子，還是勾稽不對(duì)。

這個(gè)讀者的留言就反應(yīng)了這個(gè)問(wèn)題。

所以，發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)往往都為了避免軟件出來(lái)的報(bào)表勾稽出問(wèn)題，好多人干脆就放棄這樣調(diào)整了，直接選擇反結(jié)賬（雖然不符合核算規(guī)范），回去做所得稅費(fèi)用，計(jì)入上年期間。

或者選擇直接在當(dāng)期計(jì)所得稅費(fèi)用科目（雖然不符合核算規(guī)范），這兩種都不會(huì)出現(xiàn)上述的勾稽問(wèn)題，注意！如果你是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確的做法反而就是直接在當(dāng)期計(jì)入所得稅費(fèi)用。（當(dāng)然很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)根本不知道自己用的是什么準(zhǔn)則，基本處于混用狀態(tài)）

好了，那么要接受審計(jì)的單位呢？

接受審計(jì)的單位不會(huì)那么快做匯算，畢竟要等著審計(jì)的結(jié)果，審計(jì)過(guò)程中還會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年一些賬務(wù)處理的問(wèn)題，會(huì)給審計(jì)調(diào)整分錄，這其中當(dāng)然也包括稅審調(diào)整的所得稅費(fèi)用的內(nèi)容。

我們一般是等審計(jì)搞完后再匯算，這些單位其實(shí)第4季度報(bào)給稅務(wù)局的財(cái)報(bào)都是未經(jīng)審計(jì)的數(shù)據(jù)，和年報(bào)匯算報(bào)的年報(bào)數(shù)據(jù)大概率都是有差異的，這都是非常正常的。

那么審計(jì)調(diào)整的這些事項(xiàng)的分錄其實(shí)按道理涉及損益的也是要通過(guò)以前年度損益調(diào)整，把賬做到次年，然后再改財(cái)務(wù)報(bào)表（和審計(jì)一致）。

但是實(shí)際上好多也是等審計(jì)定稿再把期間打開(kāi)，把調(diào)整的分錄直接做到上期（理論上不合規(guī)），糾其原因嘛，基本和前面的一樣，不想軟件出來(lái)的報(bào)表和審計(jì)的有差異。

最后的最后，我想說(shuō)一下這個(gè)問(wèn)題。

這個(gè)問(wèn)題，怎么說(shuō)呢，其實(shí)經(jīng)審計(jì)的單位，4季度預(yù)繳申報(bào)表時(shí)候?qū)徲?jì)肯定還沒(méi)完，最后報(bào)給稅務(wù)的年度報(bào)表肯定和4季度不同，這個(gè)是非常正常的，而且可能很多時(shí)候?qū)徲?jì)要3-4月才出結(jié)果，次年1季度的財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)可能都還是預(yù)報(bào)的，這些都沒(méi)問(wèn)題，不需要去動(dòng)，你只需要后面季度按審計(jì)后的數(shù)改當(dāng)期報(bào)的年初數(shù)據(jù)即可。

大企業(yè)基本都是這樣，稅務(wù)局但凡有點(diǎn)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人你解釋一下也都完全可以理解。

但是如果你是小企業(yè)，管理你的人本身業(yè)務(wù)也不咋的，說(shuō)實(shí)話，不影響交稅情況保持一致也不失一種更實(shí)際的辦法。

有時(shí)候不管你是開(kāi)期間調(diào)整搞啥子以前年度損益調(diào)整調(diào)表了，你給別人解釋半天估計(jì)真會(huì)把別人搞懵。

接下來(lái)，我們看看匯算清繳補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅，該如何調(diào)整？
我們做賬，平時(shí)你根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生該做什么分錄就直接做。

比如確認(rèn)收入 、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：銀行存款

貸：收入類科目

借：成本類科目

貸：庫(kù)存商品等
（省略稅費(fèi)等相關(guān)處理）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
（省略遞延所得稅相關(guān)處理）

關(guān)鍵的來(lái)了，資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)賬了，要結(jié)轉(zhuǎn)損益（這個(gè)一般是財(cái)務(wù)軟件給自動(dòng)做），實(shí)質(zhì)就是把平時(shí)做的所有損益類科目從相反方向全部甩到本年利潤(rùn)科目去。

甩完后所有什么收入、成本費(fèi)用等損益科目就都沒(méi)有余額了，余額都都在本年利潤(rùn)，

借：收入類

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：成本費(fèi)用類

然后再把本期利潤(rùn)扔到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)科目中去，這就是可供你使用的凈利潤(rùn)了，假設(shè)都是盈利狀態(tài)哈。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
（省略計(jì)提盈余公積等）

好了前面的分錄都搞定了，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)我們通過(guò)各種分錄順利把利潤(rùn)表的收入、成本等數(shù)據(jù)的結(jié)果轉(zhuǎn)到了資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)一個(gè)周期的核算，你的家底（資產(chǎn)負(fù)債表）就有變化了。

具體體現(xiàn)在通過(guò)利潤(rùn)表走一遍后可供你分配的未分配利潤(rùn)增加了，當(dāng)然這不代表你有錢來(lái)用，完全可能只是你把你的100的存貨換成了200的應(yīng)收賬款而已，雖然是多了100的未分配利潤(rùn)，但是這100還是別人欠著你的。

結(jié)賬了，會(huì)計(jì)期間也關(guān)閉了，報(bào)表送審了。

但是匯算清繳是次年5月31日截止，所有在實(shí)際做匯算清繳時(shí)候，所得稅費(fèi)用還完全可能有變數(shù)。所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅相關(guān)科目數(shù)據(jù)還有變化。

比如補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅，這個(gè)如何做賬呢？我們會(huì)用到一個(gè)科目叫以前年度損益調(diào)整。

這個(gè)科目怎么用的呢？其實(shí)思路很簡(jiǎn)單，就是你正常應(yīng)該怎么做分錄，然后把分錄中涉及損益的科目用這個(gè)科目替換即可。

假設(shè)我們結(jié)賬之前就知道補(bǔ)繳情況，比如就是一筆納稅調(diào)整事情漏了。

正常分錄是如何的？

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅法-應(yīng)交所得稅

借：本年利潤(rùn)

貸：所得費(fèi)用

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

相當(dāng)于正常從費(fèi)用計(jì)入到結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)重新做一遍。

但是現(xiàn)在已經(jīng)結(jié)賬了，所得稅匯算有個(gè)補(bǔ)稅是在次年做的，很多人可能看到最多的就是用以前年度損益調(diào)整來(lái)處理，具體怎么做呢，其實(shí)非常簡(jiǎn)單，以前年度損益，看這個(gè)名字意思就是不影響本年損益，只影響以前年度，但是呢又不能去動(dòng)去年的賬務(wù)了，所以就用這個(gè)科目做個(gè)過(guò)渡。

用這個(gè)科目把涉及損益的科目都替換就可以了。

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）

貸：應(yīng)交稅法-應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（本年利潤(rùn)）

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整（本年利潤(rùn)）

上面其實(shí)就是理論上應(yīng)該的做法。

但是這個(gè)做法其實(shí)還是非常麻煩的，由于分錄在次年2021年，2020的賬是不動(dòng)的，在報(bào)表報(bào)送時(shí)候還需要根據(jù)這個(gè)分錄去調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤(rùn)表的本期數(shù)據(jù)。

所以我想問(wèn)問(wèn)，你們實(shí)際中有多少人是這樣做的呢？

我見(jiàn)過(guò)絕對(duì)部分人的簡(jiǎn)單粗暴做法是

1、匯算發(fā)現(xiàn)所得稅費(fèi)用提錯(cuò)了，反結(jié)賬回去，然后把科目數(shù)據(jù)改一下然后再重新結(jié)賬。

2、直接在當(dāng)期做所得稅費(fèi)用科目。

你們是如何做的呢？